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RÉSUMÉ
Cet article présente les éléments fondamentaux de la comptabilité analytique de gestion.
L’analyse repose sur une typologie des charges selon deux critères principaux : destination et variabilité. En fonction du traitement réservé aux différentes catégories de charges, on obtient diverses méthodes qui permettent de répondre à différents objectifs de gestion.
Les méthodes de coûts complets permettent de calculer des résultats par produits et de valoriser les stocks. De leur côté, les méthodes de coûts partiels permettent de calculer des marges, d’étudier le seuil de rentabilité et d’éclairer la prise de décision.
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Didier LECLERE : Professeur des universités, agrégé en sciences de gestion, diplômé expert-comptable – Institut National des Techniques Économiques et Comptables (INTEC) - Conservatoire National des Arts et Métiers
INTRODUCTION
L'ingénieur responsable de l’implantation ou de la gestion d’une unité de production est principalement concerné par les aspects scientifiques et techniques des technologies mises en œuvre, mais également par ses aspects économiques et financiers. Les investissements nécessaires ne seront financés que si l’on peut anticiper une rentabilité suffisante et des conditions d’exploitation acceptables en termes de coût. Les enjeux sont considérables : par exemple, des coûts de production trop élevés peuvent justifier la fermeture d’un site ou sa délocalisation.
Il est donc souhaitable d’apporter toute l’attention nécessaire au système d’évaluation des performances économiques et financières et, en particulier, au système comptable qui constitue généralement la principale source d’information en la matière. Ce système est habituellement constitué par deux sous-systèmes, pouvant être plus ou moins indépendants en fonctionnant en parallèle ou, au contraire, intégrés autour d’une base de données unique. Les finalités de ces deux sous-systèmes sont bien distinctes.
Le système de comptabilité financière, que l’on appelle souvent la « comptabilité générale », considère l’entreprise dans sa globalité et a pour objectif de fournir une image synthétique de la situation financière de l’entité juridique considérée (la « société X » par exemple), notamment à travers le bilan et le compte de résultat. Ces documents de synthèse, ou « états financiers », sont surtout destinés à des agents externes : actionnaires, banquiers, et administration fiscale.
Dans le cas des grandes entreprises, on a généralement une structure de groupe, et les états financiers des différentes filiales sont agrégés pour fournir des comptes « consolidés » au niveau de la société mère.
Par opposition à la comptabilité financière, la comptabilité de gestion, souvent appelée également « comptabilité industrielle » ou « comptabilité analytique », est destinée principalement à des utilisateurs internes exerçant des responsabilités spécifiques (un directeur d’usine, un directeur commercial, un responsable de la logistique, etc.), dans une optique d’analyse des performances, d’amélioration de la gestion et de prise de décision. Elle repose essentiellement sur la notion de coût.
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- Version archivée 1 de oct. 2010 par Didier LECLERE
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8. Conclusion
Il importe de bien comprendre que quand on parle de « comptabilité » analytique ou de gestion il vaut mieux mettre des guillemets : la « comptabilité » analytique n’est pas un système formel d’enregistrement comptable au sens de la comptabilité financière qui produit le bilan, mais plutôt en général un ensemble de méthodes permettant de retraiter les charges pour calculer des coûts. On est en général dans l’extra-comptable
Les choses se présentent différemment dans les systèmes informatiques actuels qui permettent d’organiser le système comptable de façon « multidimensionnelle » : dans ces systèmes l’imputation analytique peut constituer un axe de la saisie d’une opération, avec l’imputation comptable classique par nature et la saisie de la contrepartie financière. Mais ceci sort du cadre de cet article (voir la référence à la comptabilité multidimensionnelle dans la bibliographie (AG 1203).
Il importe aussi de bien comprendre que les différentes méthodes exposées ne sont pas concurrentes, mais complémentaires. Chaque méthode répond à un besoin de gestion (valoriser le stock final ou prendre une décision pour accepter une commande ou abandonner un produit par exemple). Il n’y a pas à « choisir » une méthode qui serait meilleure que l’autre. Par exemple, si on traverse une période de sous-activité, il faut nécessairement pratiquer l’imputation rationnelle des charges fixes sinon l’analyse des résultats est complètement faussée.
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BIBLIOGRAPHIE
-
(1) - LECLERE (D.) - L’essentiel de la comptabilité analytique. Analyser les coûts pour bien décider. - Éditions d’Organisation, 4e édition (2004).
-
(2) - BURLAUD (A.), SIMON (C.) - Comptabilité de gestion, coûts-contrôle. - Vuibert (2003).
-
(3) - BOUQUIN (H.) - Comptabilité de gestion. - Economica, 5e édition (2008).
-
(4) - HORNGREN (C.) et al. - Management and cost acounting. - Traduction française : Comptabilité de gestion, Pearson Education (2003).
-
(5) - GERVAIS (M.) - Contrôle de gestion. - Economica, 9e édition (2009).
-
(6) - BURLAUD (A.), MARGOTTEAU (E.) - Contrôle de gestion - (épreuve DCG 11). Éditions...
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